III Jornada de Derecho Deportivo Problemática fiscal de los clubes deportivos

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Crónica de la Jornada sobre Problemática Fiscal de los Clubes Deportivos

Ilustre Colegio de Abogados de Madrid, 1 de abril de 2016
Organizada por la Asociación Española de Derecho Deportivo (AEDD)


El viernes 1 de abril de 2016 tuvo lugar en el Ilustre Colegio de Abogados de Madrid (ICAM) la Jornada sobre Problemática Fiscal de los Clubes Deportivos, organizada por la Asociación Española de Derecho Deportivo (AEDD), y que contó con la participación de juristas expertos en la materia, que ofrecieron a los asistentes su visión sobre la situación fiscal actual que afecta al conjunto del deporte español (deportistas y entidades jurídicas deportivas) y que, en muchas ocasiones, genera conflictos jurídicos y prácticos en la interpretación y aplicación de la legislación tributaria.

La jornada dio inicio con la inauguración por parte de Dña. María Teresa Nadal Charco, diputada del ICAM, que agradeció a los presentes haber asistido a la jornada. Posteriormente D. Antonio Millán Garrido, Presidente de la AEDD, realizó una breve exposición sobre la historia de la Asociación Española, en la que también explicó los diferentes Congresos celebrados por la AEDD y los eventos que se prevén para un futuro próximo.
III congreso3 A continuación tomó la palabra D. Javier Latorre Martínez, Vocal de la AEDD y Director de la Jornada, que también agradeció la presencia de todos los asistentes y explicó el contenido de las diferentes ponencias que tendrían lugar a continuación.

La inauguración de la III Jornada finalizó con la intervención del Secretario de Estado para el Deporte y Presidente del Consejo Superior de Deportes (CSD), D. Miguel Cardenal Carro, que agradeció que la AEDD le invitara a la jornada y destacó el trabajo continuo realizado por dicha Asociación.

Concluida la inauguración, se iniciaron las ponencias, la primera por parte de D. Pablo Chico de la Cámara, Catedrático de Derecho Financiero de la Universidad Rey Juan Carlos, quien fue presentado por D. Javier Rodríguez Ten, asesor del Presidente del CSD y directivo de la AEDD.

D. Pablo Chico de la Cámara inició su intervención agradeciendo la invitación de la AEDD para acudir como ponente a la jornada. Continuó exponiendo la estructura de su ponencia, que se inició con casos de "escándalos" de fraudes fiscales de deportistas, pero valorando a los deportistas en general, que sí cumplen con sus obligaciones tributarias. Chico de la Cámara invitó a la reflexión de por qué se producen estas situaciones, concluyendo que se debería dulcificar la tributación de los deportistas porque sus carreras son más cortas.

Expuso posteriormente los casos de tributación por derechos de imagen y aquellos supuestos en los que algunos deportistas tributan estos derechos de imagen a través de sociedades. Para determinar aquellos casos en los que no existe un posible fraude fiscal y aquellos en los que sí que podría existir, el ponente manifestó que debe determinarse si estamos ante contratos ciertos o ante simulaciones, introduciendo los conceptos de "economía de opción" (son actuaciones legítimas, por ejemplo, cambios de residencia con motivos económicos válidos) y la existencia de conflictos cuando nos encontramos con actos artificiosos o impropios (operaciones extrañas para ahorrar impuestos) con consecuencias sancionadoras y conllevando también intereses de demora.

Manifestó que los deportistas buscan tributar a través de sociedades porque los tipos impositivos son muy diferentes entre tributar como persona física (45%) y como persona jurídica (25% / 15% las de nueva creación).

Recordó el ponente que los derechos de imagen de los deportistas pueden cederse a personas jurídicas y los clubes pueden pagar por este concepto siempre y cuando no supere el 15% del total de la retribución percibida por el deportista por todos los conceptos. Destacó que en los casos en que se produzca la cesión de derechos de imagen en deportes de equipo, estos no están sujetos a IVA porque estaríamos en el ámbito laboral.

Continuó su ponencia informando de que actualmente se están produciendo inspecciones fiscales por pagos de traspasos y por pagos de comisiones directamente por parte del Club al agente. Teniendo en cuenta que el contrato es entre el jugador y el agente, lo correcto es que el Club pague la retribución al jugador y es el jugador quien tendrá que pagar a su agente, retenerle IRPF y soportar el IVA cuando éste le pase la factura.

La ponencia continuó con lo que el ponente calificaba como el "Adiós al régimen de impatriados ("ley Beckham")", exponiendo que aunque este régimen sigue vigente, la última reforma de la ley de rentas ha significado un adiós para que los deportistas profesionales se beneficien del régimen fiscal vigente anteriormente, con el que los deportistas que venían de fuera recibían un tratamiento beneficioso, suponiendo un magnífico aliciente para que los deportistas vinieran a España. Este sistema se corrigió por considerarse especialmente beneficioso y se ha eliminado para los deportistas profesionales. El ponente indicó que su opinión es que lo que habría que hacer es una reducción de un porcentaje de la base imponible.
III congreso2 Acto seguido, se trató el tema del deporte amateur vs el deporte profesional, y el límite entre ambos. Los contornos no son sencillos y en muchas ocasiones genera dudas determinar cuándo el jugador ha pasado la barrera del entretenimiento y ha pasado a ganar dinero.

El Real Decreto 1006, que regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales, define el deportista profesional indicando que es aquél que se dedica al deporte por cuenta de una entidad deportiva y obtiene dinero de una forma regular. Consecuentemente, podría realizarse la siguiente diferenciación:

-    Deportista aficionado/amateur: practica el deporte sin ánimo de lucro.

-    Deportista profesional: lo practica con ánimo de lucro y el deporte es su profesión.

Chico de la Cámara explicó que será deportista profesional el que sea retribuido por la práctica del deporte y deportista amateur, aquel al que únicamente se le compense por los gastos generados por la práctica de la actividad, con lo que surge la necesidad de delimitar la diferencia entre retribución y compensación por gastos.

La STS de 2 abril 2009 delimita cuándo estamos en una esfera o en otra. Es indiferente la calificación que hagan las partes. Lo interesante es determinar qué se entiende por retribución y lo importante es la irregularidad y variabilidad. Si se paga de forma regular y con un importe uniforme, estaríamos ante una retribución.

Las conclusiones que expuso el ponente fueron que la legislación debería introducir incentivos para dulcificar las tributaciones de los deportistas profesionales y que la Administración tributaria está siendo muy activa con las planificaciones fiscales que ha habido en el pasado.

Antes de finalizar su exposición, Chico de la Cámara planteó la posibilidad de que las rentas obtenidas por los deportistas profesionales fueran reconocidas como "Rentas irregulares" (aquellas que se generan en un plazo superior a dos años o que son obtenidas irregularmente en el tiempo) y que sólo tributara el 70% de la renta obtenida.

Expuso que la legislación no permite dulcificar las rentas obtenidas por deportistas o artistas, y que se consideren como rentas irregulares, ya que el salario no puede ser considerado como renta irregular pero sí que podría considerarse como tal las primas de fichaje o rentas obtenidas por partidos de homenaje. Tampoco podría considerarse renta irregular el tiempo para la formación del deportista.

En este punto finalizó la ponencia y empezó el coloquio, en el que se debatieron cuestiones sobre la fiscalidad del IVA en clubes deportivos, la problemática con los pagos de comisiones a los agentes o los límites para considerar relación laboral la mantenida entre un club y un monitor.

Después de un breve receso, la jornada continuó con la ponencia de Dña. Ana Ballesteros Barrado, abogada especialista en derecho deportivo, que fue presentada por Dña. Elena Arranz Cuesta, Vocal de la AEDD.

La ponencia trató de las consecuencias de la aplicación de la legislación fiscal a las entidades deportivas, centrándose en las cuestiones que más preocupan a las entidades deportivas en relación con las obligaciones fiscales que deben asumir legalmente.

Ballesteros inició su intervención con las obligaciones fiscales de los clubes deportivos, exponiendo cuándo los clubes deportivos deben presentar el Impuesto de Sociedades, cuándo están exentos, qué rentas están exentas y cuál es el tipo aplicable (10% para entidades de utilidad pública y 25% para las que no lo sean).

A continuación, la ponente trató el tema del IVA, exponiendo cuándo una entidad es sujeto pasivo y cuándo no, así como los requisitos para emitir facturas exentas de IVA y ejemplos en los que se debería tributar por el IVA.

Continuó su intervención con la obligación de la declaración del modelo 347 (operaciones con terceros) y acabó con las obligaciones relativas al IRPF, situaciones de exenciones y obligaciones de retención.

Finalizó la intervención y se inició el coloquio, en el que se recogieron dudas sobre el tema expuesto.
III congreso La última ponencia ("Propuestas de mejora en la fiscalidad de las entidades deportivas"), que tuvo lugar por la tarde, fue la del Dr. José Pedreira Menéndez, Catedrático acreditado de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Oviedo, que fue presentado por D. Miguel María García Caba, asesor jurídico de la LaLiga y directivo de la AEDD.

Pedreira Menéndez empezó su intervención agradeciendo la invitación recibida para participar en la jornada y entró en materia planteando una cuestión: ¿Por qué se pide un régimen especial para las entidades no lucrativas?

Posteriormente relacionó las entidades que pueden acceder a incentivos fiscales: COE, CPE, CSD, Federaciones Deportivas y Clubes Deportivos y expuso el régimen muy favorable del que gozan respecto al Impuesto de Sociedades las entidades acogidas a la Ley 49/2002: Federaciones Deportivas españolas, Federaciones Autonómicas integradas en las respectivas españolas, COE, CPE, asociaciones declaradas de utilidad pública y fundaciones.

Indicó que el régimen fiscal es muy favorable porque existen rentas exentas de tributación (prácticamente todo, excepto taquilla y si las actividades accesorias superan los 20.000€).

El ponente expuso su propuesta para un mejor régimen fiscal, indicando que extendería estas exenciones a los ingresos por espectáculos deportivos.

Continuó indicando que la mayoría de entidades en España no se pueden acoger a este sistema y deberán tributar por aquellas rentas que no estén exentas, teniendo en cuenta que si hay actividad con precio a cambio (salvo cuotas de asociado), la actividad está sujeta a tributación.

Estas entidades están obligadas a presentar declaración del IS excepto si sus ingresos totales no superan los 75.000 euros, los ingresos de rentas no exentas son menos de 2.000 euros, y si las rentas no exentas están sometidas a retención.

No obstante, comentaba el ponente que la mayoría de entidades no cumplen con los tres requisitos, que son cumulativos, con lo que están obligadas a presentar la declaración y a llevar una contabilidad exhaustiva.

Por ello, teniendo en cuenta que este hecho puede suponer una gran exigencia para los clubes, reflexionó que se debería establecer un mínimo no exento o no sujeto y aquellas entidades que no llegaran a ese mínimo, sólo tuvieran que presentar algún tipo de declaración sobre el volumen de ingresos, o una exención total para entidades que tengan un volumen de ingresos menor a 20.000€.

La ponencia continuó con los aspectos problemáticos del IVA, teniendo en cuenta que es un impuesto que "protege" al consumidor final persona física en el ámbito deportivo a través de una exención, con lo que quien asume la carga impositiva es la entidad deportiva.

En relación con el IVA, comentó que los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte están exentos de tributación si los prestan entidades de derecho público, Federaciones deportivas, COE, CPE, o entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social. La exención no se extiende a espectáculos deportivos.

A modo aclaratorio, Pedreira Menéndez relacionaba las prestaciones exentas (cuotas de socio, arrendamientos de material deportivo, inscripción en torneos, cursos, etc.) y aquellas que están sujetas (arrendamiento de instalaciones con fines diferentes a los deportivos, venta de material deportivo, etc.) y afirmaba que el deslinde no lo tiene claro ni la Administración tributaria.
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La propuesta de mejora que planteaba Pedreira Menéndez es que las exenciones deberían ampliarse a la entrega de determinados bienes sin que distorsionen la competencia y/o un tipo de gravamen reducido.

Acto seguido, abordó el tema relativo a las entidades beneficiarias del mecenazgo, comentando que surge el problema al deslindar si estamos ante contratos de patrocinio o mecenazgo (al que sólo se pueden acoger determinadas entidades).

Expuso que para poder tener estos incentivos, muchos clubes que no se encontraban dentro de la Ley 49/2002, creaban fundaciones (reciben donativos y los reparte entre los clubes que forman parte de la fundación) y propuso una participación de entidades privadas estableciendo deducciones en la base imponible en el IRPF o elevando porcentajes de deducción.

La ponencia finalizó tratando el mecenazgo empresarial (convenios de colaboración), afirmando Pedreira Menéndez que debería admitirse para cualquier entidad y no sólo a las acogidas a la ley del mecenazgo.

Finalizada la intervención, empezó el coloquio en el que se expusieron interesantes cuestiones sobre los temas expuestos.

La jornada terminó con la clausura por parte de D. Antonio Millan Garrido, Presidente de la AEDD, que manifestó su deseo de que el año que viene se pudiera celebrar un nuevo encuentro como el actual y citó a los miembros de la AEDD para la Asamblea General Ordinaria que se celebró una vez finalizada la jornada, así como animó a los asistentes para estar presentes en los próximos Congresos de la Asociación (2016-A Coruña y 2017-Las Palmas de Gran Canaria, en el que se celebrará conjuntamente con el XX Aniversario de IUSPORT).

Los asistentes a la jornada pudieron conocer de primera mano cuáles son los problemas fiscales reales que afectan a los deportistas y entidades deportivas, las situaciones que más les preocupan en este aspecto, las exigencias fiscales establecidas en la legislación específica, así como los diferentes beneficios a los que pueden acogerse, y obtener una visión global sobre las diferentes propuestas de mejora para la actual situación fiscal, de la mano de verdaderos expertos en la materia.

 

Madrid, 1 de abril de 2016



Cristian Zarroca Blanco
Abogado
Socio de DARLEGAL CONSULTING, S.L.

DARLEGAL CONSULTING, S.L. es entidad especializada en Derecho Deportivo, colaboradora de IUSPORT y socio colaborador de la AEDD.

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